租稅協定相關問題之探討

10.6509/TLM.201105_62(5).0004

陳清秀

租稅條約 ； 租稅協定 ； 租稅協定之效力 ； 租稅協定之解釋 ； 租稅協定之濫用

法令月刊

62卷5期（2011 / 05 / 01）

73 - 85+87-102

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租稅協定之目的，係在於劃分締約雙方國家之課稅權，消除重複課稅，提供居住者在他方國之課稅保障，透過雙方國家資訊交換，防杜逃漏稅及防止濫用租稅協定條文避稅。租稅協定具有特別法效力，優先內國稅法規定而適用，但租稅協定不得創設或擴大締約國之課稅權。有關租稅協定之適用範園，通常適用於在締約國之一方或雙方居住之人（居住者）；租稅協定之空間效力範圍，依據其國內法決定之，通常以各國之主權領域為範圍；其規範對象以所得的課稅為主；其適用通常採取不溯及既往原則，以租稅協定生效後所發生的所得或下一課稅年度之所得，開始適用。有關租稅協定之解釋，與一般國內法解釋不同，應符合協定內部規律統合平等之要求，以國際法之解釋原則為優先，以公平維護雙方國家之利益。有關租稅協定之濫用，除透過租稅協定加以防制外，也可以適用國內法關於租稅規避防制條款規定，避免濫用。

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