臺灣審計研究之回顧與前瞻

Auditing Research in Taiwan: Review and Prospect

林孝倫(Hsiao-Lun Lin)；林嬋娟(Chan-Jane Lin)

審計 ； 審計研究 ； 文獻回顧 ； Auditing ； Auditing research ； Literature review

會計審計論叢

3卷1期（2013 / 06 / 01）

1 - 47

繁體中文

本文回顧2000年到2011年間，在臺灣TSSCI期刊、中華會計學刊以及在國科會A-以上期刊所發表之審計研究，同時彙整臺灣近年來各項相關制度演變的情況，並提出未來研究之建議。本文將審計研究主題區分為審計市場與會計師事務所、臺灣法律環境與會計師法律責任、審計公費、會計師選擇與審計意見、審計品質與其他等主題。其中審計品質是最常被探討的審計議題，而會計師選擇則是文獻中著墨較少的議題。若以研究方法區分，實證方法是最常被使用的研究方法，其次為問卷研究及分析性研究。透過文獻回顧，本文發現許多臺灣本土的審計議題，仍待進一步深入探討。其次，近期有幾個重要審計準則公報公布，未來可以分析新審計公報對臺灣審計市場的影響。最後，臺灣將在2013年開始採用國際會計準則，新準則對於會計師決策與審計市場的影響，亦是值得關注的議題。

This study reviews Taiwan auditing research published in TSSCI journals and NSC-ranked A- and up journals during the period from 2000 to 2011. This study also documents the audit-related regulation changes in Taiwan, and provides suggestions for future research. The audit research reviewed in this paper is categorized into the following six subjects: (1) audit market and CPA firms, (2) audit environment and auditor liabilities, (3) audit fees, (4) auditor choice and audit opinion, (5) audit quality, and (6) others. Among these, audit quality is most extensively examined. On the contrary, very few studies address the issue of auditor choice. In terms of research methods, this paper finds that empirical approach is widely employed, followed by survey and analytical approach. Through the review, this paper identifies some unique local auditing issues that deserve a deep investigation. Next, this paper suggests the effects of recently pronounced auditing standards on the audit quality or audit fees also deserve further analysis. Finally, Taiwan will adopt International Financial Reporting Standards (IFRS) in 2013. How the adoption of IFRS would influence auditor decisions and audit market is an important issue too.

1. Duh, R. R.,Chang, C. J.,Chen, E.(2006).Accountability, task characteristics and audit judgments.The International Journal of Accounting Studies,Special Issue,51-75.
   連結：
2. 王泰昌,曾怡潔,劉嘉雯(2008)。資訊不對稱下會計師任期與審計品質之均衡分析。中山管理評論，16(4)，631-670。
   連結：
3. 吳清在,曾玉琦(2008)。會計師事務所合併對審計獨立性之影響。會計評論，47，29-60。
   連結：
4. 李建然,林秀鳳(2005)。會計師任期與異常應計數之關連性研究。管理評論，24(4)，103-126。
   連結：
5. 李建然,陳政芳(2003)。經濟誘因與審計獨立性-以五大事務所組別為觀察標的。中華會計學刊，4(1)，79-96。
   連結：
6. 李貴富,朱立倫,李書行(2011)。首期查核審計公費減少與會計師獨立性：以出具繼續經營疑慮之查核意見為例。證券市場發展季刊，23(3)，1-38。
   連結：
7. 杜榮瑞,李文智,林靖傑,朱中平(2007)。非審計服務與審計決策：博達案之前後比較。中華會計學刊，6(2)，125-152。
   連結：
8. 杜榮瑞,林孝倫(2010)。法官對審計品質之評估：後果知識與經驗之影響。會計評論，50，1-21。
   連結：
9. 林志潔,林孝倫(2010)。從力霸案論臺灣會計師簽證財報不實之法律責任：一個實證的分析。臺大法學論叢，39(3)，223-288。
   連結：
10. 林宜勉,呂惠民,盧其群(2010)。會計師審計品質與財務報表重編之關聯性。中山管理評論，18(2)，407-455。
    連結：
11. 林昭伶,陳燕錫(2009)。人力資本與經營績效。交大管理學報，29(1)，83-130。
    連結：
12. 林嬋娟,林孝倫(2009)。會計師事務所規模、品牌與競爭程度對審計公費之影響：中國之實證。會計評論，49，35-72。
    連結：
13. 姜家訓,葉鴻銘(2008)。公司多角化、分擔責任查核意見與應計數品質之關係。會計評論，46，67-105。
    連結：
14. 洪玉舜,顏信輝(2011)。會計師懲戒程度對簽證保守性之影響。管理學報，28(4)，325-343。
    連結：
15. 張文瀞,周玲臺,林修葳(2005)。更換威脅對會計師獨立性之影響。中華會計學刊，6(1)，97-123。
    連結：
16. 張文瀞,周玲臺,林修葳(2003)。審計品質與自願預測公司裁量性應計數。臺大管理論叢，14(1)，1-46。
    連結：
17. 張瑞當(2004)。我國會計師事務所的結構化及審計人員公平性的認知對審計人員資訊蒐集行為之影響。中華會計學刊，4(2)，181-204。
    連結：
18. 張瑞當,方俊儒,沈文華(2008)。集團企業是否委託同一會計師事務所查核財務報表對其盈餘管理行為之影響。管理評論，27(2)，29-52。
    連結：
19. 張瑞當,沈文華,方俊儒(2009)。博達案對會計師簽發繼續經營有重大疑慮查核意見之影響：調節效果之探討。臺大管理論叢，19(2)，75-108。
    連結：
20. 張瑞當,沈文華,張菁萍,魏若婷(2009)。臺灣會計學術研究回顧與展望。中山管理評論，17(2)，451-480。
    連結：
21. 戚務君(2005)。會計師客戶篩選與查核努力之策略性互動分析。管理評論，24(1)，109-132。
    連結：
22. 戚務君,俞洪昭,邱士宗(2004)。強制性輪調與會計師獨立性之分析。中華會計學刊，5(1)，71-104。
    連結：
23. 許恩得(2010)。市場結構、審計品質與簽證價值。管理評論，29(3)，65-77。
    連結：
24. 許恩得(2010)。市場結構、審計品質與簽證價值。管理評論，29(3)，65-77。
    連結：
25. 許恩得,王泰昌(2009)。審計公費下限與審計品質。臺大管理論叢，20(1)，261-288。
    連結：
26. 陳立偉(2009)。簽證客戶股價影響因素之實證研究。會計與公司治理，6(2)，65-84。
    連結：
27. 陳政芳,李啟華(2006)。內會計師產業知識之衡量基礎。中山管理評論，14(3)，685-711。
    連結：
28. 陳慧玲,張瑀珊,顏信輝(2012)。會計師查核報告簽章方式之探討：司法與證券監理人員之看法。會計審計論叢，2(1)，1-30。
    連結：
29. 陳慧玲,張瑀珊,顏信輝(2012)。會計師查核報告簽章方式之探討：司法與證券監理人員之看法。會計審計論叢，2(1)，1-30。
    連結：
30. 陳慧玲,張瑀珊,顏信輝(2012)。會計師查核報告簽章方式之探討：司法與證券監理人員之看法。會計審計論叢，2(1)，1-30。
    連結：
31. 陳慧玲,張瑀珊,顏信輝(2012)。會計師查核報告簽章方式之探討：司法與證券監理人員之看法。會計審計論叢，2(1)，1-30。
    連結：
32. 陳燕錫,李家琪(2006)。管理顧問與會計師事務所策略聯盟之績效探討－資源基礎理論觀點。管理與系統，13(4)，499-522。
    連結：
33. 陳耀宗,吳姍穎(2004)。審計產業專家、審計公費與事務所規模：臺灣審計市場之實證。中華會計學刊，5(1)，41-69。
    連結：
34. 黃旭輝,林佳慧,黃一祥,張志向(2011)。正式無保留意見是否預告了公司不佳的經營績效？。管理與系統，18(2)，239-266。
    連結：
35. 黃德芬,陳秀婷(2011)。雙簽制度下會計師產業專精及查核任期對商業銀行盈餘管理之影響。會計審計論叢，1(1)，25-60。
    連結：
36. 楊忠城,蔡宗益,傅鍾仁(2010)。人力資本與知識外溢效果：以臺灣會計師事務所為例。中山管理評論，18(1)，251-279。
    連結：
37. 楊炎杰,官月緞(2006)。客戶重要性與非審計服務是否影響審計品質？Enron 後的觀察。會計評論，43，27-61。
    連結：
38. 劉嘉雯,王泰昌(2008)。會計師任期與審計品質之關連性研究。管理評論，27(4)，1-28。
    連結：
39. 劉嘉雯,王泰昌(2005)。繼續經營有重大疑慮審計意見：第 33 號審計準則公報之影響。管理學報，22(4)，525-548。
    連結：
40. 劉嘉雯,王泰昌,賴信蒼(2009)。訴訟風險與大型會計師事務所之客戶財務風險可接受水準。臺大管理論叢，20(1)，1-40。
    連結：
41. 蔡璧徽,李正幅(2011)。會計師意見在財務危機預測之應用與分析。臺大管理論叢，22(1)，327-356。
    連結：
42. 鄭桂蕙,彭火樹,陳美惠,單騰笙(2010)。專業責任保險制度對投資、會計師法律責任及審計行為影響之研究。管理與系統，17(2)，279-310。
    連結：
43. American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), SEC Practice Section(1992).Statement of Position Regarding Mandatory Rotation of Audit Firms of Publicly Held Companies.New York, NY:AICPA.
44. Ashbaugh, H.,Collins, D. W.,Kinney, W. R.,LaFond, R.(2008).The effect of SOX internal control deficiencies and their remediation on accrual quality.The Accounting Review,83(1),217-250.
45. Ashbaugh, H.,Lafond, R.,Mayhew, B.(2003).Do non-audit services compromise auditor independence? Further evidence.The Accounting Review,78(3),611-639.
46. Chang, H.,Chen, J.,Duh, R. R.,Li, S. H.(2011).Productivity growth in public accounting industry: The role of information technology and human capital.Auditing: A Journal of Practice & Theory,30(1),21-48.
47. Chen, C. Y.,Lin, C. J.,Lin, Y. C.(2008).Audit partner tenure, audit firm tenure, and discretionary accruals: Does long auditor tenure impair earnings quality?.Contemporary Accounting Research,25(2),415-445.
48. Chen, K. Y.,Elder, R. J.,Liu, J. L.(2005).Auditor independence, audit quality and auditor-client negotiation outcome: Some evidence from Taiwan.Journal of Contemporary Accounting & Economics,1(2),119-146.
49. Chi, H. Y.,Chin, C. L.(2011).Firm versus partner measures of auditor industry expertise and effects on auditor quality.Auditing: A Journal of Practice & Theory,30(2),201-229.
50. Chi, W. C.,Douthett, E. B., Jr.,Lisic, L. L.(2012).Client importance and audit partner independence.Journal of Accounting and Public Policy,31(3),320-336.
51. Chi, W. C.,Huang, H. C.(2005).Discretionary accruals, audit-firm tenure and audit-partner tenure: Empirical evidence from Taiwan.Journal of Contemporary Accounting & Economics,1(1),65-92.
52. Chi, W. C.,Huang, H. C.,Liao, Y. H.,Xie, H.(2009).Mandatory audit partner rotation, audit quality, and market perception: Evidence from Taiwan.Contemporary Accounting Research,26(2),359-391.
53. Chin, C. L.,Chi, H. Y.(2009).Reducing restatements with increased industry Expertise.Contemporary Accounting Research,26(3),729-765.
54. Choi, J. H.,Kim., J. B.,Liu, X.,Simunic, D. A.(2008).Audit pricing, legal liability regimes, and Big4 premiums: Theory and cross-country evidence.Contemporary Accounting Research,25(1),55-99.
55. Chow, C. W.,Harrison, G. L.,McKinnon, J. L.,Wu, A.(2002).The organizational culture of public accounting firms: evidence from Taiwanese local US affiliated firm.Accounting, Organizations and Society,27(4-5),347-360.
56. Chung, H.,Kallapur, S.(2003).Client importance, nonaudit services, and abnormal accruals.The Accounting Review,78(4),931-955.
57. DeAngelo, L. E.(1981).Auditor size and audit quality.Journal of Accounting and Economics,3(3),183-199.
58. DeFond, M. L.(2010).How should the auditors be audited? Comparing the PCAOB inspections with the AICPA peer reviews.Journal of Accounting and Economics,49(1-2),104-108.
59. DeFond, M. L.(2005).Audit research after Sarbanes-Oxley.Auditing: A Journal of Practice & Theory,24(Supplement),5-30.
60. DeFond, M. L.,Subramanyam, K. R.(1998).Auditor changes and discretionary accruals.Journal of Accounting and Economics,25(1),35-67.
61. Demski, J. S.,Swieringa, R. J.(1974).A cooperative formulation of the audit choice problem.The Accounting Review,49(3),506-513.
62. Dupuch, N.,Holthausen, R. W.,Leftwich, R. W.(1986).Abnormal stock returns associated with media disclosures of “subject-to” qualified audit opinions.Journal of Accounting and Economics,8(2),93-117.
63. Dye, R. A.(1993).Auditing standards, legal liability, and auditor wealth.Journal of Political Economy,101(5),887-914.
64. Ettredge, M. L.,Scholz, S.,Li, C.(2007).Audit fees and auditor dismissals in the Sarbanes-Oxley era.Accounting Horizons,21(4),371-386.
65. Fan, J. H.,Wong, T. J.(2005).Do external auditors perform a corporate governance role in emerging markets? Evidence from East Asia.Journal of Accounting Research,43(1),35-72.
66. Francis, J. R.,Wang, D.(2008).The joint effect of investor protection and Big 4 audits on earnings quality around the world.Contemporary Accounting Research,25(1),157-191.
67. Francis, J. R.,Wang, D.(2005).The impact of SEC’s public fee disclosure requirement on subsequent period fees and implications for market efficiency.Auditing: A Journal of Practice & Theory,24(1),145-160.
68. Frankel, R.,Johnson, M.,Nelson, K.(2002).The relation between auditors’ fees for nonaudit services and earnings management.The Accounting Review,77(4),71-105.
69. General Accounting Office=GAO(2003).Public Accounting Firms Required Study on the Potential Effects of Mandatory Audit Firm Rotation.Washington, D. C.:
70. Gramling, A.,Stone, D. N.(2001).Audit firm industry expertise: A review and synthesis of the archival literature.Journal of Accounting Literature,20,1-29.
71. Griffin, P. A.,Lont, D. H.,Sun, Y.(2009).Governance regulatory changes, international financial reporting standards adoption, and New Zealand audit and non-audit fee: Empirical evidence.Accounting and Finance,49(4),697-724.
72. Habib, A.(2007).Legal environment, accounting information, auditing and information intermediaries: Survey of the empirical literature.Journal of Accounting Literature,26,1-75.
73. IFIAR(2010).,未出版
74. Jamal, K.,Tan, H. T.(2010).Joint effects of principles-based versus rules-based standards and auditor type in constraining financial managers’ aggressive reporting.The Accounting Review,85(4),1325-1346.
75. Kahn, J.(2002).One plus one makes what?.Fortune,145(1),88-90.
76. Kim, J. B.,Liu, X. H.,Zheng, L.(2012).The impact of mandatory IFRS adoption on audit fee: Theory and evidence.The Accounting Review,87(6),2061-2094.
77. Krishnan, G.,Schauer, P.(2001).Differences in quality among audit firms.Journal of Accountancy,192(1),85.
78. Lennox, C.,Pittman, J.(2010).Auditing the auditors: Evidence on the recent reforms to the external monitoring of audit firm.Journal of Accounting and Economics,49(1-2),84-103.
79. Loudder, M.L.,Khurana, I. K.,Sawyers, R. B.,Cordery, C.(1992).The information content of audit qualifications.Auditing: A Journal of Practice & Theory,11(1),69-82.
80. Low, L.,Tan, P.,Koh, H.(1990).The determination of audit fee: An analysis in the Singapore context.Journal of Business Finance and Accounting,17(2),285-295.
81. Ohlson, J. A.(1995).Earnings, book values, and dividends in equity valuation.Contemporary Accounting Research,11(2),661-687.
82. Palmrose, Z. V.(1986).Audit fee and audit size: Further evidence.Journal of Accounting Research,24(1),97-110.
83. PCAOB. 2011. Improving the Transparency of Audits: Proposed Amendments to PCAOB Auditing Standards and Form 2. Available at: http://pcaobus.org/rules/rulemaking/docket029/pcaob_release_2011-007.pdf
84. Pittman, J. A.,Fortin, S.(2004).Auditor choice and the cost of debt capital for newly public firms.Journal of Accounting and Economics,37(1),113-136.
85. Reichelt, K. J.,Wang, D.(2009).National and office-specific measures of auditor industry expertise and effects on audit quality.Journal of Accounting Research,48(3),647-678.
86. Reynolds, J. K.,Francis, J. R.(2000).Does size matter? The influence of large client on office-level auditor reporting decisions.Journal of Accounting and Economics,30(3),375-400.
87. Ruiz-Barbadillo, E.,Go´mez­Aguilar, N.,Carrera, N.(2009).Does mandatory audit firm rotation enhance auditor independence? Evidence from Spain.Auditing: A Journal of Practice & Theory,28(1),113-135.
88. Schneider, A.,Church, B. K.,Ely, K. M.(2006).Non-audit services and auditor independence: A review of the literature.Journal of Accounting Literature,25,169-211.
89. Shu, S. Z.(2000).Auditor resignation: Clientele effects and legal liability.Journal of Accounting and Economics,29(2),173-205.
90. Simon, D. T.,Francis, J. R.(1988).The effects of auditor change on audit fees: Tests of price cutting and price recovery.The Accounting Review,63(2),255-269.
91. Simunic, D. A.(1980).The pricing of audit services: Theory and evidence.Journal of Accounting Research,18(1),161-190.
92. Solomon, S. L. 2002. After Enron, a push to limit accountants to … accounting. The Wall Street Journal (January 25): C1.
93. Wallace, W. A.(1980).The Economic role of the audit in free and regulated markets.New York, NY:Touche Ross.
94. Wang, Q,Wong, T. J.,Xia, L.(2008).State ownership, the institutional environment, and auditor choice: Evidence from China.Journal of Accounting and Economics,46(1),112-134.
95. Wang, T. C.,Liu, C. W.,Chang, C. H. J.(2012).CPA-firm merger: An investigation of audit quality.European Accounting Review,20(4),737-761.
96. Watkin, A. L.,William, H.,Morecroft, S. E.(2004).Audit quality: A synthesis of theory and empirical evidence.Journal of Accounting Literature,23,143-193.
97. Zerni, M.(2012).Audit partner specialization and audit fees: Some evidence from Sweden.Contemporary Accounting Research,29(1),312-340.
98. 王泰昌,劉嘉雯(2002)。會計師考試錄取人數改變對審計市場影響之實證研究。中山管理評論，10(1)，93-126。
99. 行政院國家科學委員會人文及社會科學發展處，2011，2010 年 TSSCI 資料庫收錄期刊名單。資料網址：http://ssrc.sinica.edu.tw/ssrc-home/2011-10.htm。搜尋日期：2012年七月八日。
100. 李文智(2001)。會計師事務所廣告問題研究。中山管理評論，9(2)，297-317。
101. 李文智,臺誠,蔡彥卿(2003)。會計師錄取率提高對臺灣地區審計市場成本結構與規模經濟之影響。中山管理評論，11(2)，367-390。
102. 李建然,許書偉,陳政芳(2003)。非審計服務與異常應計數之關連性研究。會計評論，37，1-30。
103. 李建然,陳政芳(2004)。審計客戶重要性與盈餘管理：以五大事務所組別為觀察標的。會計評論，40，59-80。
104. 李華(2001)。誘因機制與審計決策績效。臺大管理論叢，11(2)，259-294。
105. 杜榮瑞,林孝倫(2007)。審計品質知多少。會計研究發展月刊，261，69-83。
106. 沈維民(2002)。策略聯盟與管理：以會計師事務所的管理顧問咨詢服務為例。中山管理評論，10(3)，421-444。
107. 林修葳,俞洪昭,李佳玲,吳清在,王泰昌(2005)。行政院國家科學委員會專題研究計畫成果報告行政院國家科學委員會專題研究計畫成果報告,未出版
108. 林嬋娟,林孝倫(2007)。會計師輪調制度。會計研究月刊，258，85-89。
109. 林嬋娟,薛敏正(2000)。甄選新進會計人員考量因素研究。管理與系統，7(1)，1-18。
110. 洪欣宜與周慧如，2005，博達案賠償費與投保中心達成和解，工商時報，2005 年 9 月24 日，稅務法務保險 B7 版。
111. 張文瀞,吳幸螢(2005)。品牌聲譽、產業專業化與審計人員市場佔有率關連性：取消審計公費下限分析。會計評論，40，91-118。
112. 張文瀞,周玲臺,林修葳(2001)。審計品質對維持前期盈餘績效公司盈餘管理行為影響之研究。證券市場發展季刊，13(2)，31-70。
113. 張重昭,林嬋娟(2000)。會計師事務所之專業形象研究。臺大管理論叢，11(1)，35-71。
114. 陳耀宗,劉若蘭,林坤霖(2003)。產業專家、客戶滿意度與審計公費關連性之研究。會計評論，37，31-52。
115. 傅鍾仁,張福星,陳慶隆(2005)。審計失敗對會計師保守主義的影響：Enron 案是否存在產業蔓延效果？。會計評論，40，37-61。
116. 黃詩凱，2008，地雷股賠償，會計師負擔 3%，工商時報，2008 年 4 月 12 日，稅務法務 B2 版。
117. 劉嘉雯(2002)。會計師執業資格、法律責任與審計市場之研究。管理學報，19(1)，111-147。
118. 劉嘉雯(2004)。匯豐事件對審計客戶影響之實證研究。會計評論，39，25-53。
119. 劉嘉雯(2003)。會計師事務所合併對客戶股價影響之研究-代理假說與保險假說。會計評論，36，1-22。
120. 潘冠美(2000)。多方被解釋對象與解釋責任壓力強弱對審計判斷影響之研究。管理與系統，7(1)，105-125。
121. 潘冠美(2000)。審計人員溝通能力、溝通恐懼與工作成就關係之研究。會計評論，32，1-36。
122. 蔡沛恆，2003，會計事務所重新洗牌，大者恆大。中國時報，2003 年 2 月 17 日，第三版，焦點新聞。
123. 賴秀卿,Lin, C.,李宏志,Wu, F. H.。修正式無保留意見之資訊內涵-控制同步資訊下。會計與公司治理，6(1)，31-56。
124. 顏信輝,簡穗(2004)。我國會計人員道德發展之探討：科系、年級、性別與事務所工作經驗之影響。會計評論，38，1-29。
125. 蘇裕惠(2000)。會計師事務所規模與審計公費關連性之研究。中華會計學刊，1，59-78。

1. 曹永翰、張玲玲、官月緞(2017)。審計市場集中度與審計品質之關聯性。台灣管理學刊，17(2)，1-28。
2. 陳鈺薏、陳素緞(2014)。會計師簽證制度與法律責任之探討：以力霸案之觀點。會計與公司治理，9(1)，63-78。
3. 郭俐君、林孝倫(2016)。台灣會計師更換之市場反應。當代會計，17(2)，235-264。
4. 黃劭彥,陳俊志,林鈺潔,吳東憲(2018)。探討內部治理機制、會計師聲譽與會計師更換之關係。會計審計論叢，8(2)，31-73。
5. 林嬋娟、林孝倫(2016)。亞洲地區審計品質研究回顧。臺大管理論叢，27(1)，305-362。
6. 盧鈺欣,林懿範,林昱成(2021)。會計領域學位論文研究議題視覺化分析－大數據下之實證。中華會計學刊，17(2)，357-402。
7. 盧正壽,方俊儒(2020)。繼任會計師事務所初次查核審計公費降低對投資人在盈餘品質認知之影響。中山管理評論，28(3)，469-506。
8. 蘇裕惠,楊孟萍,洪湘閑(2021)。會計師出具分攤責任式查核報告對審計公費之影響。會計審計論叢，11(1)，33-67。
9. 謝安軒,陳美惠,戚務君,張祐慈(2021)。關鍵查核事項是制式八股文嗎？。中華會計學刊，17(2)，183-244。
10. 謝安軒,黃華瑋,余駿展(2022)。異常審計公費與實際及認知審計品質關聯之研究：臺灣的近期證據。會計審計論叢，12(2)，39-86。
11. 楊嘉禎,梁鈞瑜,王桂芸(2015)。營造正向護理執業環境之現況剖析及改善策略。源遠護理，9(1)，19-25。
12. 詹凌菁、彭火樹、郭翠菱、吳安妮(2016)。臺灣會計領域研究之回顧與展望。管理學報，33(1)，139-187。