《文化藝術獎助及促進條例》租稅優惠之評析

Study on the Culture and the Arts Reward and Promotion Act Tax Incentives

10.6686/MuseQ.202207_36(3).0004

陳宏志(Hung-Chih Chen)

文化藝術 ； 租稅優惠 ； 分離課稅 ； 拍賣 ； 書面保證 ； culture and the arts ； tax incentives ； taxed separately ； auction ； letter of guarantee

博物館學季刊

36卷3期（2022 / 07 / 01）

79 - 91

繁體中文

民國81年7月制定之文化藝術獎助條例，配合文化基本法及相關法令施行等因素，已於110年5月修正為文化藝術獎助及促進條例。其中，租稅優惠為各界關切重點之一。本次修正除既有土地稅、房屋稅、營業稅及娛樂稅之減免外，較原條例新增兩項：一、涉所得稅法部分，為提供展覽交易與拍賣所得之優惠，由併入所得稅計算改採分離課稅；二、涉關稅法部分，增加得以書面保證、免繳納稅款保證金機制。因租稅優惠可做為政策工具，以發展經濟或平衡財富，實值深入研析。本文先透過法規研析與案例說明，協助掌握修正後租稅優惠之規範重點。然過往研究較少討論此一內容，經研析後發現，在所得稅部分，採分離課稅後，現行優惠主要適用於成交價額甚高、原適用累進稅率40%者；在關稅部分，由經認可單位向海關提供書面保證後、免繳納稅款保證金放行之機制，較關稅法第18條「先放後稅」：需有擔保且仍要繳納稅款之規範，應更為優惠。

Due to the enhanced Cultural Fundamental Act of 2019 and other relevant laws and regulations, the Regulations Governing the Provision of Incentives for Cultural and Artistic Pursuits of 1992 were replaced with the Culture and the Arts Reward and Promotion Act of 2021, with tax incentives a major area of concern. In addition to land tax, house tax, sales tax, and amusement tax, this act includes income tax and customs duty incentives. In terms of income tax incentives, preferential treatment is provided for exhibition transactions and auction income. In addition, instead of lumping together income tax calculations, there is separate taxation. In terms of customs duty incentives, a letter of guarantee may be provided in lieu of a deposit. The aim of this study is to analyze the Culture and the Arts Reward and Promotion Act and case studies of the implementation of these two revisions to understand their advantages and disadvantages. Based on the results, being taxed separately is only meaningful to taxpayers who sell items at auction and were originally subject to the progressive income tax rate of 40%. Moreover, the customs duty-related revision appears to be more favorable than article 18 of the Customs Act, which requires payment of duty before the release of goods.

1. 李慈敏(2017)。文化、文化權與藝文補助機制：以國立臺南生活美學館為例。博物館學季刊，31(3)，125-132。
   連結：
2. 許寧珍(2018)。戶外公共藝術的永續性評量方法研究：以樹木為主體的公共藝術為例。設計學研究，21(1)，23-45。
   連結：
3. 陳姿文(2020)。我國文化創意產業租稅優惠政策研析。科技法律透析，32(9)，20-25。
   連結：
4. 文化部(2018).2018 文化政策白皮書.新北:文化部.
5. 文化部，2021。《文化藝術獎助及促進條例》修正三讀通過文化部長李永得：邁向藝文治理新里程，文化部，2021 年 4 月 30 日，取自：https://www.moc.gov.tw/informa-tion_250_127015.html（瀏覽日期：2022/03/01）。
6. 王壽來(2006)。對於「文化藝術獎助條例」實施成效之醒思。藝術論壇，4，305-318。
7. 立法院(2020)。立法院，2020。院總第 1557 號委員提案第 25657 號，議案關係文書，民國 109 年 12 月 9日，頁：175-196。
8. 行政院，2020。第 3728 次院會決議，行政院，民國 109 年 11 月 26 日，取自：https://www.ey.gov.tw/Page/4EC2394BE4EE9DD0/9ef0472a-0ff0-48d2-8472-b2489e88fb1e（瀏覽日期：2022/03/01）。
9. 香港特別行政區政府，2021。行政長官出席「融通中外．文明互鑒」香港發展中外文化藝術交流中心高峰論壇致辭，新聞公報，2021 年 7 月 21 日，取自：https://www.info.gov.hk/gia/general/202107/21/P2021072100575.htm（瀏覽日期：2022/03/01）。
10. 孫克難(2016)。租稅優惠與產業發展：臺灣經驗評析。財稅研究，45(3)，8-14。
11. 財政部，2021。國稅問與答，營業稅，財政部稅務入口網，取自：https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/tax-info/understanding/tax-q-and-a/national/business-tax（瀏覽日期：2022/03/ 01）。
12. 財政部，2015。台財稅字第 10404680830 號令，主管法規查詢系統，民國 104 年 12 月30 日，取自：https://law-out.mof.gov.tw/LawContent.aspx?id=GL010016（瀏覽日期：2022/03/01）。
13. 財政部賦稅署，2020。公告 110 年度綜合所得稅及所得基本稅額相關免稅額、扣除額及課稅級距金額，公告訊息，民國 109 年 12 月 16 日，取自：https://www.dot.gov.tw/sin-glehtml/ch26?cntId=0efb5d5e7bb941c7b6b81f576d24480d（瀏覽日期：2022/03/01）。
14. 財政部關務署臺北關，2021。進口貨物通關流程圖，貨物通關，2021 年 5 月 20 日，取自：https://taipei.customs.gov.tw/singlehtml/140?cntId=cus2_51154_140（瀏覽日期：2022/03/01）。
15. 張藏文(2018)。國立中正大學法律系研究所。
16. 陳芊彣(2012)。國立高雄應用科技大學商務經營研究所。
17. 陳昭華(2000)。論租稅優惠制度及其在憲法原則之限制。輔仁學誌：法管理學院之部，30，99-134。
18. 楊淑卿，2020。我國文物及藝術品課稅現況發展及建議，Crowe，2020 年 12 月 4 日，取自：https://www.crowe.com/tw/insights/insight-article_10911（瀏覽日期：2022/03/01）。
19. 楊毅，2021。推動臺灣成「亞洲藝術品拍賣中心」，文化部估中港回流交易額達 47 億元，上報，2021 年 1 月 2 日，取自：https://www.upmedia.mg/news_info.php?SerialNo= 103382（瀏覽日期：2022/03/01）。
20. 楊毅，2020。綠營急推藝品拍賣稅降至 0.6%，遭疑為富人減稅淪洗錢工具，上報，2020年 12 月 30 日，取自：https://www.upmedia.mg/news_info.php?SerialNo=103371（瀏覽日期：2022/03/01）。
21. 霍鵬程(2004)。公共藝術」的互動性研究：以臺北市為例。造形藝術學刊，2004 年度，225-234。
22. 簡秀枝，2021。臺灣藝術稅革路迢遙，愛傳媒，2021 年 9 月 26 日，取自：https://www.i-media.tw/Article/Detail/16527（瀏覽日期：2022/03/01）。