An Experimental Study on Non-audit Service and Auditor Decisions: Pre- and Post-Procomp Scandal

Rong-Ruey Duh; Wen-Chih Lee; Ching-Chieh Lin; Jong-Ping Chu

doi:10.6538/TAR.2007.0602.01

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P125 - 152

社会科学 > 财金及会计学

DOI： 10.6538/TAR

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An Experimental Study on Non-audit Service and Auditor Decisions: Pre- and Post-Procomp Scandal

非审计服务与审计决策：博达案之前後比较

杜荣瑞(Rong-Ruey Duh) ；李文智(Wen-Chih Lee) ；林靖杰(Ching-Chieh Lin) ；朱中平(Jong-Ping Chu)

中华会计学刊； 6 卷 2 期 (2007 / 04 / 01) ， P125 - 152

英文 DOI： 10.6538/TAR.2007.0602.01

审计决策；独立性；非审计服务；诱因； Auditor decisions ； Auditor independence ； Non-audit service ； Incentives

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摘要 │ 参考文献 (76) │ 被引用文献 (6) │ 国际计量

摘要〈TOP〉

会计师於执行审计服务时通常面对兩方面的诱因：一方面为赚取服务的「准租」而不愿失去客户，但另一方面则需考量自身的名声资本以及可能的诉讼风险。国内博达、讯碟等会计弊案发生後，金管会立即对会计师施以行政处分，证券投资人及期货交易人保护中心也代表投资人提出民事诉讼，使会计师在这二种诱因之间应如何取得平衡，再度受到注意。会计师是否因为对同一审计客户提供非审计服务（如管理谘询等），而影响其查核财务报表时之审计判断或决策，实证研究结果并不一致。这些研究多以廻归实证方法为之，例如以裁决性应计金额（Frankel et al. 2002；Chung and Kallapur 2003；DeFond et al. 2002；Francis and Ke 2002；Ashbaugh et al. 2003）、会计师出具之查核意見（Craswell et al. 2002；DeFond et al. 2002）、财务报表重编（Kinney et al. 2004）或检视会计师工作底稿（Waller and Kizirian 2004）等做为会计师审计判断／决策的替代变數。以裁决性应计金额系藉由盈余管理（earnings management）研究，透过Jones之应计模型（accrual model）检视非审计公费变數、审计公费变數与裁决性应计项目絶对值之关系，DeFond et al.（2002）认为以修正的Jones模型作为会计师决策的替代变數可能只是间接关系，在实证上衡量有其问题，此外，Healy（1996）亦指出现存模型均未将企业基本活动改变之效果纳入模型中，例如产品生命周期，景气循环等企业活动，无论其本质上是否故意，均会影响应计项目，而导致上述裁决性模型之应用及推论上有偏误。此外，这些研究混淆审计品质与盈余品质，因为查核後财务报表为公司经理人与会计师之共同产出（Antle and Nalebuff 1991；Dodd et al. 1984；Gibbins et al. 2001）。若采会计师查核意見或出具继续经营有疑虑的查核意見做被解释变數时，Joe（2003）指出会计师对於签证客户易受舆论之负面报导而趋向於出具保守之意見，显示会计师签证意見亦可能受媒体的影响。另有学者采问卷调查之方式，研究利害关系人对会计师提供非审计服务的观感。Reinstein and Lander（2001）以会计师在提供非审计服务之下，不同的利害关系人（stakeholders）之观感如何；Thornton et al.（2003）调查在恩隆案後各利害关系人是否认为会计师提供非审计服务会损及审计决策。此類以财报编制者及使用者做为主要研究对象，尚不足以表示会计师於决策时受到非审计服务的影响。本文采取实验设计方法以检视这个议题。实验设计为探究会计师决策的主要方式（Ashton and Ashton 1995），因为其能够在控制的环境中，排除自然环境中的干扰因素（Campbell and Stanley 1963；Abdel-khalik and Ajinkya 1979；Libby, Bloomfield and Nelson 2002），亦能够检试尚未存在或没有足够实证资料下，不同情境的影响如何（Libby and Luft 1993），而且在政策的问题上，实验设计先行模拟可能结果，有助於评估正要推行之新政策（Kachelmeier and King 2002）。过去研究发现会计师审计决策受到诱因的影响（Farmer et al. 1987；Lord 1992；Hackenbrack and Nelson 1996），一是留住客户，另一个是避免诉讼风险。我们认为在博达等案之前，会计师对其审计客户提供非审计服务时，留住客户的诱因将大於声誉资本的损失及诉讼风险，故建立假說一如下︰假說一：会计师对审计客户同时提供非审计服务时，会影响其审计决策。美国在恩隆案以後，研究该事件後对Arthur Andersen其他客户股价的影响，发现股价的确有下跌的现象（Chaney and Philipich 2002；Callen and Morel 2002；Dooger et al. 2003），且会计师的声誉亦受影响（Dunne et al. 2005）、诉讼风险及专业险提高（Alderd 2002），会计师的服务公费有增加的情形，风险溢酬亦增加（Asthana et al. 2004及Chi 2004）。显示在发生重大事件後，受影响的利害关系人，其行为产生变化。许多分析性文章指出法律环境的变动会提高会计师努力程度而降低审计失败（Narayanan 1994；Schwartz 1997；Chan and Pae 1998；Hillegeist 1999；Patterson and Wright 2003），而提高诉讼损失亦有相同效果（Elitzur and Falk 1996；Zhang and Thoman 1999；Shibano 2000），博达等案发生後不久，金管会立即对会计师做出处分，证券投资人及期货交易人保护中心亦对会计师与其事务所提出民事告诉，因此，我们预期此一史无前例的快速而严厉之处分与行动，会使会计师再检视这兩种诱因，在权衡较高的诉讼成本与声誉损失後，预期会计师审计决策将会改变，故建立假說二如下：假說二：博达等案发生後，会计师对审计客户同时提供非审计服务，对其审计决策的影响将降低。本文以來自四大会计师事务所之一具审计实务经验之人员者为施测对象，进行二个实验，一个在博达等案之前，另一个在博达等案之後，检视会计师对其审计客户同时提供非审计服务是否影响会计师的审计决策。实验以需高度专业判断的会计事项-备抵呆帐之评估为焦点，要求受测者判断客户对於备抵呆帐的会计处理是否适当以及决定应提列的备抵呆帐金额为何，应变數为备抵呆帐金额。以备抵呆帐做为实验之摽的系因提列坏帐之适当性連续四年（1999－2002）出现在金管会会计师查核缺失汇总之项目之一，而且，与应计有关的帐户常常导致财务报表重编，使美国证管会因而对此類公开发行公司惩处（Feroz et al. 1991），再者，Francis and Krishnan（1999）研究指出坏帐费用等项目在实际发生前，会计师难以客观评判，而增加其评价错误的风险。至於操弄非审计服务则是除了在财务报表签证、税务签证以及期中报表核阅外，会计师与客户在前一年度订立合约，提供资讯系统建置，安装以及後续的维修服务。实验一结果显示，虽然受测者皆不同意案例中的公司之会计处理，但应认列的备抵呆帐金额却有显着不同，亦即提供资讯系统建置、维护等非审计服务与备抵呆帐提列金额呈负相关，因此支持假說一，表示会计师对审计客户同时提供非审计服务时，会影响其审计决策；实验二则未发现同时提供非审计服务对会计师之审计决策，有显着影响，甚至，提列备抵呆帐的平均金额较实验一为高。因此，支持假說二。将实验一（博达等案之前）与实验二（博达等案之後）的數据合并观之，发现实验一的受测者在同时提供非审计服务下，提列的备抵呆帐金额（平均數为43,322），显着较未提供非审计服务下所提列金额（平均數为56,743）为低；但实验二的受测者在同时提供非审计服务下，提列的备抵呆帐金额（平均數60,566），则比未提供非审计服务下所提列金额（平均數57,983）为高，虽然未达显着水准；显示审计人员执行财务报表签证时，在取得准租的诱因与避免诉讼风险的诱因中取舍，表示博达等案发生後，主管机关快速而严厉之处分与行动，使得同时提供非审计服务给审计客户，对会计师审计决策的影响降低。就我们所知，本文为首篇采实验设计方式，以博达案发生前後，因主管机关行政措施改变，检视会计师行为之差異。在目前国内会计师法正值修订之际，本文可提供会计师应否提供非审计服务的一个思考方向。本文认为会计师的诱因会影响会计师的行为︰当诉讼风险低时，会计师着重於服务公费，然而在诉讼风险高时，情况正好相反。这表示禁止会计师提供非审计服务并非唯一方式，有效落实行政管理与投资人保护亦是另一条途径。本文以备抵呆帐科目做为审计决策案例之焦点，虽然这个科目的重要性已如前述，但未來研究者也可以其他会计科目來检视本文的发现；其次，本文的受测者为四大会计师事务所之一，研究结果能否适用至其他会计师事务所仍值得进一步探讨；此外，本文虽比较博达弊案前後的会计师行为，但并无意归因於弊案本身，而是由於法律责任增加（例如主管机关处分、投资人保护中心诉讼、会计与审计准则修订），改变了会计师的诱因结构，未來研究可探讨每一项事件对会计师行为的影响；最後，本文的研究发现系基於目前的政经环境，未來可探究在会计法通过後会计师的行为。

并列摘要〈TOP〉

Auditors are faced with two conflicting incentives. On one hand, they have incentives to retain the clients to earn the ”quasi rent”. On the other hand, they have incentives to protect their reputation and avoid litigation risk. Changes in the weighting of these two incentives may affect auditor decisions. This paper reports the results of two experiments in an attempt to examine whether rendering non-audit service to audit clients will influence auditor decisions and whether auditor decisions have changed after Procomp and subsequent scandals in 2004 due to changes in auditors' incentive structure. Recruiting experienced auditors from a Big 4 firm, we conduct two experiments, one before and the other after Procomp scandal. Experiment 1 shows that auditors' decision on the amount of allowance for doubtful accounts is negatively associated with provision of non-audit service in the area of information system design, installation and after maintenance. Experiment 2 indicates no such effect of providing non-audit service. Further, the amount of allowance for doubtful accounts decided by auditors in Experiment 2 is higher than that in Experiment 1. There is an interactive effect of experiment (Experiment 1 vs. 2) and non-audit service provision on auditor decisions. The findings suggest that auditors make a trade-off between the incentive of quasi rent and the incentive of avoiding litigation risk and reputation loss in performing financial statement attestation. Limitations and implications are discussed.

参考文献 ( 76 ) 〈TOP〉

Abdel-khalik, A.(1990).The jointness of audit fees and demand for MAS: A self-selection analysis.Contemporary Accounting Research,6,295-322.
Abdel-khalik, A.,B. Ajinkya.(1979).Empirical Research in Accounting: A Methodological Viewpoint.Sarasota, FL:American Accounting Association.
Aldred, C.(2002).Auditors` E&O costs add up.Business Insurance,36,3-4.
American Institute of Certified Public Accountants(1981).Statement on Auditing Standards No. 39.New York, NY:AICPA.
Antle, R.,B. Nalebuff.(1991).Conservatism and auditor-client negotiations.Journal of Accounting Research,29,31-54.

被引用文献 ( 6 ) 〈TOP〉

国际计量

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